北評協專委會執業問題解答:資產評估實務中增值稅處理等問題

作者:Angle    發表日期:2018-09-17 09:57:47

北京資產評估協會資產評估專業技術委員會執業問題解答(2018年第二期)

  

資產評估實務中增值稅處理問題

特別提示


2016年3月18日,國務院常務會議決定自2016年5月1日起,中國將全面推開「營改增」試點,將建築業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入營改增試點。2017年10月30日,國務院常務會議通過《國務院關於廢止〈中華人民共和國營業稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定(草案)》,標誌着實施60多年的營業稅正式退出歷史舞台。資產評估業務操作中如何考慮「增值稅」,是廣大資產評估專業人員面臨的實際問題。北京資產評估協會資產評估專業技術委員會組織業內專家對此進行了初步研究,對有關問題做了相應解答,供大家在執業中參考。


本解答僅代表起草專家個人觀點,不能替代相關法律法規、資產評估執業準則,也不能替代資產評估專業人員個人的職業判斷,在執業中資產評估專業人員應結合項目實際情況、自身職業判斷合理使用,不能直接照搬照抄。

 

問題1:資產評估業務中,對增值稅的基本考慮

答:資產評估操作中,針對一般納稅人和小規模納稅人分別考慮增值稅處理方式:

(1)一般納稅人是指年應徵增值稅銷售額(包括一個公曆年度內的全部應稅銷售額)超過財政部規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位,具體標準可參見《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務總局令2017年43號公告)。一般納稅人的特點是增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額,即一般納稅人應納增值稅稅額=銷項稅額-進項稅額。當被評估企業為一般納稅人時,應按上述增值稅的徵稅邏輯考慮對價值的影響,就評估結果來看,單項資產(不含股權投資類資產)應該是不含稅價;股權投資類資產(不含上市公司股票)不屬於增值稅的調整範圍,其評估結果不能用含稅或者不含稅來表達。上市公司的股票,在營改增後作為「金融資產」作為增值稅徵稅對象,徵收方式為「銷售額乘以適用稅率(6%)」,銷售額「按照賣出價扣除買入價後的餘額」來確定,金融商品的買入價,可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算,選擇後36個月內不得變更。」這裏的銷售額可以理解為不含稅價。

(2)小規模納稅人標準為年應徵增值稅銷售額500萬元及以下(《財政部、稅務總局關於統一增值稅小規模納稅人標準的通知》(財稅[2018]33號))。對小規模納稅人採用簡易徵收辦法徵收增值稅,按照銷售額和徵收率計算應納稅額的簡易辦法,並不得抵扣進項稅額,應納稅額=銷售額×徵收率。小規模納稅人在銷售貨物或應稅勞務時,一般只能開具普通發票,取得的銷售收入均為含稅銷售額,含稅銷售額與銷售額的關係為:銷售額=含稅銷售額/(1+徵收率)。當被評估企業是小規模納稅人時,處理方式比較簡單,無論是單項資產還是產權轉讓或者是財務報告為目的的評估,評估結果均為含稅價,且構成價值的各項資產均應該採取含稅價。

問題2:評估基準日為2018年4月30日及此前時點,如何選擇增值稅稅率?

答:資產評估業務中適用增值稅稅率應選擇評估基準日的有效稅率,2018年財政部、國家稅務總局下發《關於調整增值稅稅率的有關通知》(財稅[2018]32號),納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物,原適用17%和11%稅率的,稅率分別調整為16%、10%,通知自2018年5月1日起執行。

如果評估基準日為2018年4月30日,企業價值評估中資產基礎法和市場法評估中選擇的稅率為評估基準日的有效稅率,建議不考慮上述文件;收益法評估中對於未來預測,即2018年5月1日起的預測建議採用上述文件調整後稅率。

如果評估基準日為2018年4月30日前的某個時點,企業價值評估中資產基礎法和市場法評估中選擇的稅率為評估基準日的有效稅率,建議不考慮上述文件的影響,收益法評估中未來預測可以考慮分段測算,即2018年4月30日之前的預測採用上述文件調整前的稅率,2018年4月30日以後的預測建議採用上述文件調整後稅率。

 

問題3:產權轉讓經濟行為,不動產評估如何考慮增值稅?

答:產權轉讓經濟行為,不動產評估採用的增值稅稅率為:全面實行營改增之後,納稅人銷售建築、不動產,轉讓土地使用權,提供不動產租賃服務等,不再繳納營業稅,一般納稅人適用的增值稅稅率為10%。小規模納稅人繳納的增值稅稅率為5%。

產權轉讓經濟行為,不動產評估中不同的評估方法增值稅的處理方式如下:

(1)市場法。首先應當統一可比交易實例的交易價格內涵,對可比交易實例的交易價格統一稅費負擔調整。關注賣方應納增值稅、所得稅是否存在向買方轉嫁的問題,在稅費計算中,應當區分是否為房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目;區分一般納稅人、小規模納稅人,區分一般計稅方法、簡易計稅方法,區分不動產為取得還是自建,區分取得(自建)不動產日期等,合理計算可比交易實例的交易價格中所涉增值稅的金額,將交易實例的交易價格調整為統一稅費負擔的價格或者不含稅價格。如果可比交易實例的交易價格為含稅價格,則評估值為含稅價格,反之,評估結果為不含稅價格。在實際應用中,如果各可比交易實例的交易稅費不同,可以先統一調整為不含稅價格,然後計算出評估對象的不含稅評估值,再根據評估經濟行為中交易主體適用的增值稅稅率,計算所應當繳納的增值稅額。

(2)收益法(租金還原法)。按照市場租金的不含稅價格計算租金毛收入,然後扣除維修費、管理費、保險費和稅金等,計算租金凈收益。在此基礎上,採用恰當的折現率,折現計算收益期內的租金現值,最終得出不動產的評估值。該不動產評估值不含增值稅。

上述,租金收入和各項費用均為不含稅價格,稅金為房產出租過程中應當繳納的房產稅、增值稅及附加等,計征房產稅的租金收入為不含增值稅口徑。

(3)成本法。不動產重置成本通常包括:土地取得費用、開發成本、管理費用、投資利息、銷售稅費、開發利潤等。其中土地取得成本、開發成本、管理費用區分含稅金額和對應的進項稅額;投資利息、開發利潤以投入的成本和費用的含稅金額為基礎計算;銷售稅費為不動產銷售環節發生的費用和稅金,銷售費用為銷售價格的一定比例,銷售稅金為應當繳納的增值稅額和相應的教育費附加等。通過列等式計算得出不動產的評估值為不含增值稅的不動產價值。開發利潤率根據開發、建造類似房地產相應的平均利潤率水平來求取,平均利潤率為繳納增值稅情況下的利潤率。

(4)假設開發法。在計算未來投入的成本、費用、利息、銷售稅費和開發利潤,以及計算開發完成後的房地產價值時,在計算成本和費用時應區分一般納稅人和小規模納稅人,同時假設一般納稅人取得了成本和費用中的主要項目能夠取得增值稅專用發票進行抵扣,應為不含稅價,小規模納稅人的成本和費用均為含稅價。銷售稅費原指的是營業稅、城建稅和教育費附加等,營改增之後,銷售稅費中可以不考慮增值稅。但是根據財政部、國家稅務總局《關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2《營業稅改徵增值稅試點有關事項的規定》的要求,如果該不動產是2016年4月30日之前取得,可以選擇簡易計稅方法,按照5%的徵收率計算應納稅額,如果資產隸屬的法人主體選擇了簡易計稅方法,在假設開發法評估不動產時,銷售稅費應按5%計算增值稅及其附加。其他各項成本、費用以及相關的稅費計算方式參照成本法的應用。

問題4:產權轉讓經濟行為,土地使用權評估如何考慮增值稅?

答:政府通過協議、招拍掛、租賃、作價出資、授權經營等方式向市場配置土地資源的「土地一級市場」,由於政府部門並非納稅義務人,出讓時無法向受讓方開具增值稅專用發票,受讓方(一般納稅人)無法據此抵扣相應的增值稅。市場主體相互之間的土地使用權轉讓、出資、出租、抵押等「土地二級市場」,一般理解,轉讓方應向受讓方開具增值稅專用發票,受讓方(一般納稅人)可以用於之後經營過程中的增值稅抵扣。按照替代性原則,對於同一宗土地,與從政府出讓取得比較,受讓方(一般納稅人)從二級市場上取得土地,願意支付的最高價格為政府出讓價格加上相應的增值稅稅額。據此,也可以近似理解為政府出讓的土地價格為不含稅口徑。

產權轉讓經濟行為,土地使用權評估中不同的評估方法增值稅的處理方式如下:

(1)市場比較法。對可比交易案例的交易情況進行分析和修正時,除了考慮交易情況外,還需要考慮交易價格是否包括增值稅、契稅以及轉讓方轉嫁的所得稅等,進而將交易價格調整到正常交易條件下的價格。如果交易案例的價格為包含增值稅價格(含稅價格),那麼評估值也為含稅價格口徑,反之,評估值為不含稅價格口徑。

(2)收益法。需要關注土地的收益以及相關的費用是否包含增值稅,如果不包含增值稅,那麼得出的評估結果也為不含稅價格口徑;反之,則為含稅價格口徑。另外,在計算過程中還需要關注各項稅費的計算基數一般為不含稅價口徑,比如房產稅等。

(3)剩餘法。對於開發完成的不動產價格、後續投入的開發成本等如果採用不含稅價格口徑,那麼得出的評估結果也為不含稅價格口徑。反之,得出的評估結果為含稅價格口徑。在具體估算過程中,也需要考慮各項稅費的計算基數是否含稅。

(4)成本逼近法。對於土地取得和開發環節的各費用項目,如果為增值稅應稅項目,統一採用不含稅口徑的,那麼得出的結果也為不含稅價格口徑;反之,得出的結果為含稅價格口徑。

(5)公示地價系數修正法。需要關注所在地政府公佈的基準地價、路線價、以及標定地價的價格口徑,如果為不含稅價格口徑,那麼得出的評估結果也為不含稅口徑;反之,得出的評估結果為含稅價格口徑。

問題5:重置成本法評估機器設備,如何考慮增值稅?

答: 在2009年1月1日我國增值稅全面轉型改革之前,除國家指定的試點地區之外,企業所擁有的設備從購置到達到預計使用狀態發生的增值稅進項稅,包含在歷史成本中在其固定資產等科目核算,資產評估時也將設備重置所涉及的增值稅進項稅作為其重置全價的組成部分,最終體現在評估值中。2009年1月1日起,增值稅一般納稅人購進設備形成的增值稅進項稅額被允許從銷項稅額中進行抵扣,新購置的設備賬面價值中就不再包括其准予抵扣的增值稅進項稅額,在企業價值資產評估實務中,對增值稅一般納稅人擁有的設備進行評估時,重置全價通常採用不含稅價值口徑。從2013年8月1日開始,原增值稅一般納稅人自用的應徵消費稅的摩托車、汽車、遊艇的進項稅額也准予從銷項稅額中抵扣,對這些設備評估時,一般也將重置過程涉及的進項稅額從重置全價中扣除。

機器設備重置全價各構成項目,涉及增值稅進項稅處理方式如下:

(1)購置費用

國內購置設備的進項稅額一般以其不含稅購置價為基礎,按適用稅率計算。

進口設備一般按其組成計稅價格(通常包括關稅完稅價格、關稅和消費稅)為基礎,按適用稅率計算。根據《中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法》,「進口貨物的完稅價格,由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定,並且應當包括貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸及相關費用、保險費」。

從2018年5月1日起,適用的增值稅率由17%調至16%。

(2)運雜費

我國2009年增值稅轉型後,增值稅一般納稅人購進貨物支付的運輸費用,可以按照運輸費用結算單據上註明的運輸費用乘以7%的扣除率,計算進項稅額進行抵扣。

2013年8月1日我國從交通運輸業和部分現代服務業開始在全國進行營業稅改徵增值稅試點,從2014年1月1日起鐵路運輸業也納入全國「營改增」試點範圍。

交通運輸業實行「營改增」改革後,稅法允許企業將購進貨物時從承運部門取得的增值稅專用發票上註明的增值稅進項稅額進行抵扣。

機器設備評估實務中,一般需要對單獨計取的從銷售方發貨地點至安裝使用地點需要發生的設備運輸費用,依據適用的稅率計算增值稅進項稅額。從2018年5月1日起,一般納稅人從事運輸服務適用的增值稅率已由11%調減至10%。

在實際操作中,機器設備的運輸費用可以結合被評估設備的類型、運輸方式、運距等,依據相關運費計費標準估算,也可以參照有關參數手冊或統計資料,以評估基準日被評估設備本體購置價的一定比率估算。在使用相關價格標準或參考資料時,建議資產評估專業人員關注有關參數的涉稅口徑。

對於按照價稅合計口徑估算的運輸費用,其增值稅進項稅計稅基數通常可以按照下式估算:

(3)安裝費和基礎費

對已安裝在用的設備,如果安裝費用需要在設備本體購置價之外單獨計取,評估時一般要估算安裝費用。對需要單獨設置設備基礎的被評估設備,一般還要計取其基礎費用(已在納入資產評估範圍的廠房等建築物中統一考慮的除外)。

從2016年5月1日我國全面推開「營改增」試點後,增值稅一般納稅人為所購設備的安裝支付的工程費用,准予按照從提供建築安裝服務單位取得的增值稅專用發票上註明的增值稅進項稅額進行抵扣。一般納稅人從事建築服務適用的增值稅率,自2018年5月1日起已由11%調減至10%。

在資產評估實務中,資產評估專業人員通常會根據被評估設備的特點和資料的取得情況,參考與被評估設備安裝有關的合同、相關行業概算(估算指標)、參數手冊等估算其安裝費和基礎費。對於能夠取得安裝、基礎工程設計、預(決)算等資料的大型或重要設備,也可能通過調整預(決)算等方式估算其安裝費和基礎費。

對採用調整預(決)算等方式估算設備安裝費、基礎費的,可以依據相關工程造價計算程序表中估算的增值稅銷項稅額,確定可抵扣的進行稅額。

對按照價稅合計口徑估算的設備安裝費和基礎費,其增值稅進項稅的計稅基數可以參照下式估算:

(4)前期和其他費用

前期和其他費用,是針對原地持續使用前提的(生產線、車間、工程等)整體性機器設備評估,考慮的被評估設備的產權持有單位在形成相關整體性機器設備過程中需要支付的(勘察設計、招投標、工程監理等)服務費用、行政事業性收費,以及從事建設項目管理、設備聯合試運轉等活動需要發生的費用。

對於我國實行「營改增」改革後,屬於增值稅應稅行為的銷售服務項目,在評估操作中通常需要根據相關服務項目、收費標準等估算允許抵扣的增值稅進項稅額。其中,銷售勘察設計、鑑證諮詢、專業技術等服務的適用稅率為6%。

從以上重置全價構成項目中估算出來的、被評估設備所涉及的相關增值稅進項稅額,在評估其不含稅口徑的重置全價時應當從含稅重置全價中予以扣除,從而得到有關設備不含稅的評估結果。

問題6:採用市場比較法評估土地使用權、礦業權,若可比交易案例的價格是國土資源管理部門招拍掛的出讓金或者價款金額,如何考慮增值稅?

答:該方法選取的是市場價格,整體來說,市場價格都是含稅價格,被評估企業為一般納稅人時,應該把含稅價格調整為不含稅價進行比較,被評估企業為小規模納稅人,可以直接採用市場數據進行比較確定評估值。

房地產開發企業價值評估,其取得的土地使用權費用,在銷售實現的時候,允許作為銷售額的扣減項,即銷項稅額=銷售收入*10%-土地使用權費用/(1+10%)*10%。礦業權價款只能通過攤銷方式進入資產的成本中,通過資產銷售產生銷項稅額。

(1)土地使用權市場法評估

根據《招標拍賣掛牌出讓國有土地使用權規定》,拍賣、招標和協議方式均是法定的國有土地批租方式,各有其適宜的範圍。一般而言,劃撥土地使用權轉讓、國有企業改革中處置劃撥土地使用權以及工業等特殊用地,可以採用協議方式出讓;對於土地使用者和土地用途無特殊限制,以獲取最高土地出讓金為目標的經營性用地,應採用拍賣或招標、掛牌出讓方式;對於除獲取較高出讓金外,還具有其他綜合目標或特定的社會、公益建設條件,土地用途受嚴格限制,僅少數人可能有受讓意向的經營性用地,應採用招標方式出讓。在評估中應根據評估對象的土地性質,選擇相對應的土地處置方式下的價格,如,協議轉讓獲取的土地使用權,擬採取協議轉讓方式下的可比案例,拍賣獲取的土地使用權,宜採用拍賣方式下的可比案例。

這三種方式雖然不同,相同的是三種方式形成的價格都是土地一級市場的批租價格。在房地產開發企業里,根據《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅徵收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第18號)的第四條的規定「房地產開發企業中的一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)銷售自行開發的房地產項目,適用一般計稅方法計稅,按照取得的全部價款和價外費用,扣除當期銷售房地產項目對應的土地價款後的餘額計算銷售額。銷售額的計算公式為:銷售額=(全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款)÷(1+11%)」(該11%的稅率在2018年5月1日開始調整為10%)。從該條款來看,土地價款應該是含稅價。市場法採信招拍掛的價格經過調整後的價格仍為含稅價。

(2)礦業權資產市場法評估

按照現行國家有關規定,礦業權出讓有招標、拍賣、掛牌和協議(申請)等四種方式。

A 通過招標、拍賣、掛牌等競爭方式出讓取得,且按照「出讓金額」形式繳納的「礦業權出讓收益」,由於政府部門並非納稅義務人,只能開具財政票據,一般納稅人企業無法按照增值稅一般抵扣方法進行進項稅的抵扣。目前,沒有見到涉及政府部門出讓礦業權增值稅抵扣的相關規定。因此,建議在評估實務中,在沒有明確的政策文件情況下,謹慎使用礦業權出讓案例作為市場比較法的交易實例。如果使用礦業權出讓案例作為交易實例,考慮在評估報告中做出詳細披露。

B 通過協議方式出讓取得,且按照「出讓金額」形式繳納的「礦業權出讓收益」,由於「礦業權出讓收益」是根據評估價值與市場基準價熟高原則確定的,情況較為複雜。目前,部分地方礦產資源主管部門制定發佈了市場基準價,市場基準價是否含稅並不清楚,制定者也基本沒有考慮到增值稅的因素,但從數據來源分析來看,多數是含增值稅的。因此,建議在評估實務中,如果使用礦業權出讓案例作為市場比較法的交易實例,而且該出讓案例出讓價是根據市場基準價確定的,可以視同為該交易實例含稅,在評估中做出相應處理與披露;如果該出讓案例出讓價是根據評估價值確定的,可以視同為該交易實例不含稅,在評估中做出相應處理與披露。

C 按照「出讓收益率」形式繳納的「礦業權出讓收益」,分析初步認為是含增值稅的。建議在評估實務中,可以視同為該交易實例含稅,在評估中做出相應處理與披露。

通常在市場法評估礦業權資產中,採取的是二級市場價格,即礦業權的轉讓價格,這裏的價格均為含稅價格。

問題7:採用收益法評估不動產、機器設備、無形資產(除土地使用權、礦業權),收入或者收益所適用的增值稅稅率有何不同?

答:採用收益法對不動產進行評估,通常採取凈租金折現的思路進行評估;採用收益法對機器設備進行評估,可以採用凈租金折現或者凈收益折現的思路進行;對無形資產採用收益法評估,通常將使用無形資產帶來的額外收益折現的思路進行,額外收益可以通過增量收益、節省許可費、收益分成或者超額收益等方式估算。在應用收益法評估過程中,各項收入、成本費用均採用不含稅金額。

全面實行營改增之後,不同類別資產租賃收入、許可使用收入適用的增值稅率不同,在計算時應當正確選用。

根據《財政部、國家稅務總局關於調整增值稅稅率的有關通知》(財稅[2018]32號),對於一般納稅人,如果採用一般計稅方法,設備等有形動產租賃收入適用的增值稅率為16%,不動產租賃收入適用的增值稅率為10%,讓渡無形資產使用權(或者無形資產許可),所獲得的許可使用費收入適用6%的增值稅稅率。

如果一般納稅人在經營租賃收入中,對於2016年4月30前取得的不動產,選擇了簡易計稅方法,或者企業為小規模納稅人,應當採用相應的計稅方式計算應繳增值稅額,同時應當注意此時的租金為含稅租金。

問題8:企業價值評估,不同的評估方法如何考慮增值稅?

答:(1)資產基礎法。對各項資產分別採取相應的評估方法評估,累加得出資產價值,再減去負債得出企業價值。在這個過程中,對於各項資產負債,如果是一般納稅人,應該採用的是不含稅價,如果是小規模納稅人,採用應該是含稅價。主要單項資產評估如何考慮增值稅,參見上述相關問題。

(2)收益法。收益模型不同,增值稅的考慮有所差異。A.採用現金流量折現模型時,如果是一般納稅人,假設其外購的貨物和服務均能夠取得增值稅專用發票,預測的收入、成本、費用等均為不含稅數據;資本性支出項目也應該採用不含稅價。同時,稅金及附加科目應當充分考慮到增值稅的影響,即先計算應繳納的增值稅,再城建稅及教育費附加。另外,還應注意投資收益科目中是否有金融商品的轉讓收益。自2016年5月全面施行「營改增」後,按照《關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號),金融產品也納入到增值稅的徵稅範圍。金融商品包括外匯、證券、期貨等。在金融商品轉讓活動中,將買賣差價作為銷售額,在一個會計期間內,將盈虧進行正負抵銷,然後將餘額作為增值稅徵收額。應納增值稅額=銷售額×徵收率(6%)。在現金流折現模型評估中應關注投資收益科目,如果存在股票、債券等金融商品買賣產生的收入應該計算增值稅;在實務中通常按照投資收益率來預測投資收益科目,投資收益率的計算亦是參考了企業歷史經營期內獲取的投資收益的情況或者同類金融商品的市場收益率狀況,這時也應該計算增值稅,並將計算出來的增值稅額直接加到收入、成本、費用等項目計算出來的應納增值稅稅額上,並以加總的結果作為計算稅金及附加的基礎。B採用股利折現模型時,股利目前未納入增值稅調整範圍,因此採用股利折現模型計算的評估結果均未考慮增值稅影響。

(3)市場法。由於股權投資類資產(不含上市公司股票)不屬於增值稅的調整範圍,因此採用交易案例比較法時,取得的可比價格應該均未包括增值稅。採用交易案例比較法,選擇交易案例,被評估企業為一般納稅人時,儘可能選擇一般納稅人作為可比交易案例,被評估企業為小規模納稅人,儘可能選擇小規模納稅人作為可比交易案例。如果被評估企業為一般納稅人,選擇了小規模納稅人作為可比交易案例,進行可比指標比較過程中,應把可比交易案例的收入等含稅的財務指標折算為不含稅指標後再進行比較,確保比較口徑的一致性。採用上市公司比較法,取得的股價應該是不含稅價,股票屬於金融商品,出售金融商品適用的稅率為6%,金融商品轉讓的增值稅稅基是「金融商品出現的正負差,按盈虧相抵後的餘額為銷售額」,徵稅方式與其他應稅資產和服務不同。在評估中,可以忽略這個影響,不考慮股價可能引起的增值稅稅負。其他處理與交易案例比較法一致。

問題9:企業價值評估中,外購軟件、專利資產、專有技術、商標資產、著作權資產等無形資產評估,如何考慮增值稅?

答:如果被評估企業為一般納稅人,則無形資產的評估結果應該為不含稅價格;如果被評估企業為小規模納稅人,則評估結果應為含稅價格。

不同評估方法增值稅處理方式如下:

(1)市場法。通過詢價得出的結果通常為含稅價。通常情況下,我們可以假設無形資產出售方為一般納稅人,能夠開具增值稅專用發票,把詢價結果調整為不含稅價。但應特別注意,目前,銷售軟件、專利資產等的企業多為小規模納稅人,小規模納稅人可以到稅務機關申請代開增值稅專用發票,但是對於購買方來說,能夠抵扣的稅額並不是16%,而是3%。如果評估過程中對於無形資產出售方的情況非常了解,可以在含稅價調整為不含稅過程中使用不同的稅率。

(2)收益法。未來收益測算的過程一般納稅人為不含稅價,小規模納稅人為含稅價。

(3)成本法。其增值稅的處理方式和收益法一致。

問題10:企業價值評估,採用資產基礎法時如何選擇增值稅稅率?

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答:

(1)在資產評估通常遵循「所選取的價格標準應該在評估基準日有效」的原則,資產涉及的稅率應該是評估基準日的稅率,而不是歷史稅率。

(2)固定資產。根據《財政部國家稅務總局關於全面推開營業稅改增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件2:「營業稅改徵增值稅試點有關事項的規定」,對提供建築服務、銷售不動產、不動產經營租賃服務的企業,區別銷售服務行為以及銷售標的物的取得時間等,可以選擇簡易計稅方法;一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產,按照現行舊貨相關增值稅政策執行。

舊貨相關增值稅政策財稅:〔2009〕9號、國稅函〔2009〕90號和財稅〔2014〕57號文規定:納稅人銷售舊貨,按照簡易辦法依照3%徵收率減按2%徵收增值稅,應開具普通發票,不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發票。

(3)房屋建築物、投資性房地產及存貨。對於非房地產開發企業:根據《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第15號),增值稅一般納稅人2016年5月1日後取得並在會計制度上按固定資產核算的不動產,以及2016年5月1日後發生的不動產在建工程,其進項稅額應按照本辦法有關規定分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。取得的不動產,包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產,屬於不動產在建工程。非房地產開發企業應區分評估基準日房地產項目的取得時間和取得方式,符合15號公告條件的不動產,可以按照不含稅價作為評估值;不符合15號公告條件的不動產,也就是在2016年之前取得的不動產,本着與賬面值匹配的原則,宜採用含稅價作為評估結果。對於房地產開發企業:應先區分項目時間和計稅方法,開工日期在2016年4月30日前的老項目,可以選擇適用簡易計稅方法徵收率為5%,一經選擇,36個月內不得變更。在這種情況下,評估結果應為含稅價。開工日期在2016年4月30日之後的項目,目前適用稅率為10%。

   

參與本期解答專家:王生龍  鄧艷芳  中聯資產評估集團有限公司

                         劉興旺  北京天健興業資產評估有限公司

                         王崇虎  中和資產評估有限公司

特此感謝!

2018年9月13日

北京資產評估協會資產評估專業技術委員會執業問題解答(2018年第一期)

發佈日期:2018年03月19日

轉載自:北京資產評估協會網站

特別提示

    針對近期執業人員在評估實務中提出的評估方法選擇,評估程序實施,藝術品評估等具體技術操作處理上的問題,北京資產評估協會資產評估專業技術委員會組織業內專家做了相應解答,供大家在執業中參考。

    本解答僅代表專家個人觀點,不能替代相關法律法規、資產評估執業準則以及資產評估師個人的職業判斷,資產評估師在執業中應結合項目實際情況、自身職業判斷合理使用,不能直接照搬照抄。

    

一、關於評估方法選擇的有關問題

  

  問題1:法律法規和評估準則對評估方法選擇有何要求?

    答:《中華人民共和國資產評估法》第二十六條規定,評估專業人員應當恰當選擇評估方法,除依據評估執業準則只能選擇一種評估方法的外,應當選擇兩種以上評估方法,經綜合分析,形成評估結論,編制評估報告。

    根據《資產評估基本準則》第十六條的要求,確定資產價值的評估方法包括市場法、收益法和成本法三種基本方法及其衍生方法。資產評估專業人員應當根據評估目的、評估對象、價值類型、資料收集等情況,分析上述三種基本方法的適用性,依法選擇評估方法。

    由此可見,法律法規和評估準則均要求資產評估專業人員在符合一定條件的情況下選擇兩種以上評估方法進行資產評估(以下簡稱「兩種以上方法評估」的要求)。

    

問題2:為什麼要選擇兩種以上方法進行評估?

    答:資產評估三種基本方法本身沒有優劣之分,主要區別在於不同的方法是從不同的角度對資產的價值進行衡量。同時,三種方法都有自己的適用條件。資產評估專業人員對一項資產進行評估時,需要結合評估業務的特點和實施條件,對三種基本方法的適用性進行分析和判斷。一方面要考慮哪種途徑估算的資產價值更能滿足經濟行為的需要,另一方面還要考慮是否具備某種評估方法的使用條件。

    在評估實踐中,客觀條件通常無法百分之百地滿足某種方法的使用需要,資產評估專業人員一般也難以保證某種方法得到的評估結論絕對精確。《國際評估準則2017》指出,「為了得到一個指示性價值,尤其是缺少充分事實或可觀察輸入使得單一方法不能得出可信賴評估結論時,應該考慮並可以使用多種途徑或方法」。因此,通過選擇兩種以上方法進行評估,可以在一定程度上起到相互驗證的作用,從而更好地保證形成更加科學、合理、準確的評估結論。

問題3:是不是每一個項目都必須採用兩種以上方法進行評估?

    答:無論是資產評估法,還是資產評估準則,都沒有直接要求所有項目一律採用兩種以上方法進行評估。因為採用兩種以上方法進行評估是必須具備一定的前提條件的。只有具備採用兩種以上方法進行評估的客觀條件時,才有可能採用兩種以上方法進行評估。

    關於採用兩種以上方法評估應當具備的前提條件,資產評估法是按照排除法進行規定的,即「除依據評估執業準則只能選擇一種評估方法的外」。資產評估準則提 到的評估方法選擇原則,是「根據評估目的、評估對象、價值類型、資料收集等情況,分析上述三種基本方法的適用性,依法選擇評估方法」。

    評估方法的選擇需要資產評估專業人員根據評估項目的具體情況進行具體分析,是一種專業判斷。正因如此,法律法規和資產評估準則都沒有簡單要求所有項目都必須採用兩種以上方法進行評估,而是要按照評估準則規定的原則和方法進行方法適用性分析。

    【例1】某公司擬收購一家計算機軟件開發企業,委託資產評估機構對該企業的股東全部權益價值進行評估,評估基準日為2017年3月31日。經分析,資產評估師擬採用收益法和市場法進行評估。資產評估報告披露的方法選擇理由如下:「由於能夠收集到分析被評估對象歷史狀況、預測其未來收益及風險所需的必要資料,具備採用收益法實施評估的操作條件,本次評估可以採用收益法。由於可以搜集到適量的、與被評估對象可比的上市公司,以及將其與評估對象對比分析所需要的相關資料,具備採用市場法進行評估的操作條件,本次評估能夠採用市場法。由於被評估企業為輕資產企業,擁有大量的諸如客戶資源、人力資源、商譽等無形資產,而資產基礎法未能涵蓋上述無形資產的價值,本次評估不適宜採用資產基礎法。故根據本次評估目的和評估對象的特點,以及評估方法的適用條件,選擇收益法和市場法進行評估。」

    【例2】某公司擬收購一家遊戲企業,資產評估機構受託對該遊戲企業股東全部權益價值進行評估,評估基準日為2016年9月30日。經分析,資產評估師擬採用收益法和市場法進行評估。資產評估報告披露的方法選擇理由如下:「評估對象作為一家主營遊戲的輕資產公司,人力資源、銷售渠道、核心技術、競爭優勢和品牌影響力等商譽類無形資產對企業價值影響較大,適合採用收益法評估。流動網絡遊戲業近兩年併購市場較為活躍,2014 年初到 2016 年 9 月遊戲收購案例較多,適合採用交易案例比較法評估。故本次評估選擇收益法、市場法進行評估。」

    以上兩個項目都是在資產評估準則修訂發佈之前完成的。兩份資產評估報告均選擇了收益法和市場法進行評估,並分別結合被評估企業的行業特點和資產情況分析了適用收益法和市場法的原因。特別是第一份資產評估報告,不僅分析了採用收益法和市場法進行評估所具備的條件,也明確說明了不宜採用資產基礎法進行評估的原因,同時強調方法的選擇是資產評估專業人員根據評估目的和評估對象的特點,以及評估方法的適用條件進行綜合分析判斷的結果,比較符合新的資產評估準則規範。

問題4:哪些項目可以只採用一種方法進行評估?

    答:資產評估準則對評估方法的選擇原則提出了明確規定,只有在分析了三種基本方法的適用性,並得出其他兩種基本方法均不適用的情況下,才能採用一種方法進行評估。評估實踐中,以下情形通常可以只用一種方法進行評估:

    1. 在評估以出讓為目的公路收費權項目中,對擬出讓的公路收費權通常採用收益法一種方法進行評估。

    2.在評估以凈資產出資為目的的項目中,對用作出資的整體性資產和相關負債通常採用資產基礎法一種方法進行評估。

    3.在評估以減值測試為目的的項目中,當資產預計未來現金流量的現值高於公允價值減去處置費用的凈額時,對資產可回收價值可採用收益法一種方法進行評估。

    4. 在單獨評估應收賬款項目中,可通過核實賬面值並扣除預估風險損失的方式進行評估(以可能收回的數額確定評估值)。

    5. 其他可以只用一種方法進行評估的情形。

    問題5:是不是單項資產也必須選擇兩種以上方法進行評估?

    答:在資產評估法出台以前,資產評估準則關於「兩種以上方法評估」的要求一般是針對持續經營的企業價值評估業務。2006年國務院國資委發佈的《關於加強企業國有資產評估管理工作有關問題的通知》將該要求做了進一步擴展:涉及企業價值的資產評估項目,以持續經營為前提進行評估時,原則上要求採用兩種以上方法進行評估。2012版的企業價值評估準則指出,以持續經營為前提對企業價值進行評估時,資產基礎法一般不應當作為惟一使用的評估方法。因此,有的資產評估專業人員誤以為資產評估法出台以後仍然只有企業價值評估才適用「兩種以上方法評估」的要求。其實不然,單項資產評估同樣適用該要求。

    單項資產評估可以區分為兩種不同情形。一是單項資產評估業務中的單項資產評估,二是採用資產基礎法評估企業價值時涉及到的單項資產評估。

問題6:單項資產評估在選擇方法時都需要遵循哪些規則?

    答:在單項資產評估業務中,單項資產即該類業務的評估對象。根據中國資產評估協會發佈的各項具體執業準則,機器設備、不動產、無形資產、森林資源資產、珠寶首飾等單項資產評估,在選擇評估方法時應當遵循以下規定:

準則名稱

條款    內容

資產評估執業準則——機器設備

第十九條

執行機器設備評估業務,應當根據評估目的、評估對象、價值類型、資料收集等情況,分析成本法、市場法和收益法三種資產評估基本方法的適用性,選擇評估方法。

第二十條

了解對具有獨立運營能力或者獨立獲利能力的機器設備組合進行評估時,成本法一般不應當作為唯一使用的評估方法。

資產評估執業準則——不動產

第十六條

執行不動產評估業務,應當根據評估目的、評估對象、價值類型、資料收集等情況,分析市場法、收益法和成本法三種資產評估基本方法以及假設開發法、基準地價修正法等衍生方法的適用性,選擇評估方法。

資產評估執業準則——無形資產

第二十一條

確定無形資產價值的評估方法包括市場法、收益法和成本法三種基本方法及其衍生方法。執行無形資產評估業務,資產評估專業人員應當根據評估目的、評估對象、價值類型、資料收集等情況,分析上述三種基本方法的適用性,選擇評估方法。

知識產權資產評估指南

第二十三條

確定知識產權資產價值的評估方法包括市場法、收益法和成本法三種基本方法及其衍生方法。執行知識產權資產評估業務,應當根據評估目的、評估對象、價值類型、資料收集等情況,分析上述三種基本方法的適用性,選擇評估方法。

文化企業無形資產評估指導意見

第三十一條

資產評估師執行文化企業無形資產評估業務,應當根據評估目的、評估對象、價值類型、資料收集情況等相關條件,分析收益法、市場法和成本法三種資產評估基本方法的適用性,恰當選擇一種或者多種資產評估方法。

專利資產評估指導意見

第二十六條

確定專利資產價值的評估方法包括市場法、收益法和成本法三種基本方法及其衍生方法。執行專利資產評估業務,應當根據評估目的、評估對象、價值類型、資料收集等情況,分析上述三種基本方法的適用性,選擇評估方法。

著作權資產評估指導意見

第二十二條

確定著作權資產價值的評估方法包括市場法、收益法和成本法三種基本方法及其衍生方法。執行著作權資產評估業務,應當根據評估目的、評估對象、價值類型、資料收集等情況,分析上述三種基本方法的適用性,選擇評估方法。

商標資產評估指導意見

確定商標資產價值的評估方法包括市場法、收益法和成本法三種基本方法及其衍生方法。執行商標資產評估業務,應當根據評估目的、評估對象、價值類型、資料收集等情況,分析上述三種基本方法及其衍生方法的適用性,選擇評估方法。

資產評估執業準則——森林資源資產

第十七條

執行森林資源資產評估業務,應當根據評估對象、評估目的、價值類型、資料收集等情況,分析市場法、收益法和成本法三種資產評估基本方法的適用性,選擇評估方法。

資產評估執業準則——珠寶首飾

第十八條

執行珠寶首飾評估業務,應當根據評估目的、評估對象、價值類型、資料收集等情況,分析市場法、成本法和收益法三種資產評估基本方法的適用性,選擇評估方法。

明確珠寶首飾較少採用收益法進行評估。收益法通常只適用於租賃、展覽等持續經營活動中,具有獨立獲利能力或者獲利能力可以量化的珠寶首飾的資產評估業務。

問題7:企業價值所涉及的單項資產評估中應考慮哪些因素?

    答:在企業價值評估項目中,如果採用資產基礎法進行評估,也涉及到對評估範圍內的各項單項資產進行評估。但是,這裏的單項資產評估有別於前述單項資產評估業務里的單項資產。由於評估方法是對評估對象價值進行評定估算的技術手段,所以,法律法規和評估準則關於「兩種以上方法評估」的要求也應當理解是針對評估對象而言的。在企業價值評估業務里,評估對象是股東(全部或者部分)權益或企業整體價值,而不是各單項資產,所以相對於評估結論而言,兩者的重要性水平是不同的。再加上單項資產評估業務里的單項資產和企業價值評估業務里的單項資產在價值影響因素、對評估對象貢獻方式和貢獻程度等諸多方面也存在差異,所以兩者在評估方法的選擇上也應有所區別。

    《資產評估執業準則——企業價值》要求資產評估專業人員根據評估目的、評估對象、價值類型、資料收集等情況,分析收益法、市場法、成本法(資產基礎法)三種基本方法的適用性,選擇評估方法,是針對該項評估業務對應的經濟行為所指向的企業整體價值、股東全部權益價值和股東部分權益價值提出的。至於企業價值評估中涉及的單項資產,該準則明確指出,採用資產基礎法進行企業價值評估,各項資產的價值應當根據其具體情況選用適當的具體評估方法得出,所選評估方法可能有別於其作為單項資產評估對象時的具體評估方法,應當考慮其對企業價值的貢獻。準則並沒有強調各項資產也必須用兩種以上基本方法進行評估,而是強調了具體方法的適當性。這種區別對待的原則也同樣體現在各類資產的評估準則中。如《資產評估執業準則——不動產》,專門用一章的篇幅介紹了企業價值評估中的不動產評估的相關要求,突出了單項資產評估業務中的不動產評估和企業價值評估中的不動產評估的差異。

    因此,我們可以理解評估準則並沒有明確規定企業價值評估業務中的各項資產評估也必須分析三種基本方法的適用性,並採用兩種以上方法進行評估,而是應當根據各項資產的具體情況,選用適當的具體方法進行評估。評估實踐中,在不考慮特定業務的特殊規定時,資產評估專業人員通常採用最適宜的一種方法對企業價值評估範圍里的各項資產進行評估。

問題8:如何考慮單項資產評估方法選擇中的特殊因素?

    答:單項資產評估方法的選擇,還需要考慮特定業務類型的不同要求,如以財務報告為目的的特殊需求、國有資產評估業務的特別規定等。在已發佈的資產評估準則中,涉及到不同要求的有:

條款  內容

以財務報告為目的的評估指南

執行以財務報告為目的的評估業務,應當根據評估對象、價值類型、資料收集情況和數據來源等相關條件,參照會計準則關於評估對象和計量方法的有關規定,選擇評估方法。

選擇評估方法時應當與前期採用的評估方法保持一致。如果前期採用評估方法所依據的市場數據因發生重大變化而不再適用,或者通過採用與前期不同的評估方法使得評估結論更具代表性、更能反映評估對象的公允價值或者特定價值,可以變更評估方法。

對於不存在相同或者相似資產活躍市場的,或者不能可靠地以收益法進行評估的資產,可以採用成本法進行評估。但資產評估專業人員應當獲取企業的承諾,並在資產評估報告中披露,其評估結論僅在相關資產的價值可以通過資產未來運營得以全額回收的前提下成立。

投資性房地產評估指導意見

第十二條

執行投資性房地產評估業務,應當根據評估對象、價值類型、資料收集情況和數據來源等相關條件,參照會計準則關於評估對象和計量方法的有關規定,選擇評估方法。

採用市場法和收益法無法得出投資性房地產公允價值時,可以採用符合會計準則的其他方法。如果仍不能合理得出投資性房地產公允價值,經委託人同意,還可以採用恰當的方式分析投資性房地產公允價值的區間值,得出價值分析結論,並提醒資產評估報告使用人關注公允價值資產評估結論和價值分析結論的區別。

企業國有資產評估報告指南

資產評估報告應當說明所選用的評估方法及其理由。未採用兩種以上評估方法進行評估,資產評估報告應當披露其他基本評估方法不適用的原因或者所受的操作限制。

金融企業國有資產評估報告指南

問題9:兩種方法是否包括衍生方法?

    答:根據資產評估準則的相關規定,評估方法可以劃分為基本方法及其衍生方法。其中,基本方法包括市場法、收益法和成本法(企業價值評估業務中又稱「資產基礎法」)三種。關於衍生方法,資產評估基本準則未列示其具體構成,在各項具體執業準則中,只有《資產評估執業準則——不動產》指出不動產的衍生方法包括假設開發法、基準地價修正法等。另外,部分執業準則還提到了各種具體方法。如《資產評估執業準則——企業價值》指出,收益法常用的具體方法包括股利折現法和現金流量折現法,市場法常用的兩種具體方法是上市公司比較法和交易案例比較法。《以財務報告為目的的評估指南》指出,採用收益法進行以財務報告為目的的評估,可以根據評估對象的特點及應用條件,採用現金流量折現法、增量收益折現法、節省許可費折現法、多期超額收益折現法等具體評估方法。

    《國際評估準則2017》指出,三種基本的評估途徑是市場途徑、收益途徑和成本途徑,每種評估途徑都包含不同的具體評估方法的應用。遵循國際評估準則也可能會需要評估師使用到國際評估準則未定義或提到的評估方法,如期權定價法、蒙特卡洛模擬法和預期收益概率權重法。

    由此可見,目前評估行業內關於評估衍生方法還未形成明確的定義和相對完整的構成說明。不過這並不影響我們對「兩種以上方法評估」要求的理解。因為資產評估基本準則明確指出,資產評估專業人員應當根據評估目的、評估對象、價值類型、資料收集等情況,分析三種基本方法的適用性,依法選擇評估方法,所以兩種方法是不包括衍生方法的。如果某評估項目同時採用上市公司比較法和交易案例比較法進行評估,因為這兩種方法都屬於企業價值評估中市場法的具體方法,所以只能算是採用了一種基本方法。

問題10:被評估單位評估基準日前持續虧損,在持續經營前提下,收益法評估結果低於資產基礎法評估結果,採用收益法結果作為評估結論是否合理?

    答:首先,被評估單位持續虧損,評估師需要關注企業持續經營能力,以及現有業務的競爭能力和可持續性。如果企業現有業務競爭力不足,持續虧損,收益法適用條件並不滿足,應當對收益法進行必要的適用性分析,恰當選擇其他評估方法進行評估;其次,如果企業經營的業務處於發展前期,屬於暫時虧損,則可以在持續經營前提下,採用資產基礎法和收益法對其價值進行評估。

    在採用兩種方法對企業價值進行評估時,如果出現收益法評估結果低於資產基礎法評估結果的情況,如何合理選擇最終評估結果?這種情況的出現說明在現有宏觀經濟因素和行業市場條件下,按照企業目前的經營能力,未來收益尚不足以彌補基準日的投入資本成本,不符合一般商業邏輯。這時可以選擇的判斷思路是:首先,核實資產基礎法評估過程中,各項資產的評估值是否反映了其公允價值,資產是否存在功能性貶值和經濟性貶值的情形,比如一個酒店,地處極優的位置,但是其土地利用未達最優,賓館整體設計較為過時,收益不佳,這時候就可能存在功能性和經濟性貶值的問題;其次,核實收益法評估過程中的假設條件是否合理,比如某酒店開業不久,尚未達到正常的經營水平,這時如果按照其實際的入住率、各項費用水平對未來收益進行預測,可能造成價值低估;第三、如果資產基礎法、收益法應用合理,並且仍然出現收益法結果低於收益法結果的情況,從理性的選擇角度出發,公司應當變賣各項資產、終止經營,也就是應當選擇資產基礎法結果作為最終評估結果。

   

問題11:《以財務報告為目的的評估指南》 第三十條 「採用成本法進行以財務報告為目的的評估,應當按照資產評估準則的規定,考慮評估對象的實體性貶值、功能性貶值及經濟性貶值。」那麼成本法能不能用於資產減值測試的評估?

    答:按照相關企業會計準則的規定,當一項資產的可回收金額低於其賬面值時,表明該項資產存在減值。資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用後的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。從準則定義來看,對資產或者資產組進行減值測試時,通常應用的方法為市場法和收益法(現金流折現法)。

    在評估實踐中,當一項資產或者資產組,由於其專用性等特徵,缺乏交易案例,無法採用市場法進行評估其變賣價值,同時由於外部環境因素導致其利用率、未來收益也無法合理確定(比如行業技術進步導致生產性停產),這時無法應用市場法和收益法對其可回收金額進行估算。評估人員唯一可以選擇的就是從資產購建的角度,採用成本法對其重置成本進行評估,然後模擬市場交易,按照同類資產交易變現可能存在的變現/成本率,推算其賣出價格,扣除處置費用,最終取得其可回收金額。評估人員在採用成本法進行評估時,需要充分考慮該資產的實體性貶值、功能性貶值、經濟性貶值。

問題12:對於房地產開發企業的股權評估,在採用資產基礎法確定股權價值時,如果對企業持有的未開發土地採用市場法評估,該項存貨是否需要考慮增值稅扣除?

    答:採用資產基礎法對房地產企業的存貨價值進行評估時,不同於對房地產單項資產價值進行評估,前者需要考慮作為存貨資產對企業凈利潤的貢獻,也就是說在對存貨資產公允價值評估的基礎上,模擬存貨為所有者創造收益的過程,扣除應當繳納的各項稅費,最終形成的凈收益才能作為其評估值。因此在對一項房地產開發企業中的存貨評估時,應當模擬該項存貨轉讓,同時模擬考慮相應的銷售費用、流轉稅、土地增值稅、企業所得稅費用等,最終得出其評估值。

二、藝術品評估中遇到的實務問題

    問題13:在藝術品評估中,不同評估目的與價值類型的關係如何確定?

    答:藝術品種類繁多、材料多樣,有多種混合的藝術表現形式,且藝術品本身的工藝複雜,特別是將時間因素納入分類來考慮時,顯得更加複雜,導致不同藝術品的價值表現複雜且多元,各有側重。執行藝術品評估業務時,主要是評估其經濟價值。而經濟價值又在不同評估目的下表現出不同的價值類型。因此,執行藝術品評估業務時,應當充分考慮評估目的、市場條件、評估對象自身條件等因素來確定價值類型。

    1.以藝術品保險為評估目的,一般採用市場價值確定其理賠和投保價值為保險委託提供參考;

    2.以司法鑑證為評估目的,一般採用市場價值來確定涉案標的物價值為司法審判提供參考;

    3.以企業整體股權價值轉讓為評估目的,一般採用市場價值以確定其價值;

    4.以財務報告為評估目的,一般採用可回收價值確定其公允價值;

    5.以藝術品收藏、投資為評估目的,一般採用市場價值或投資價值為投資者參與投資提供參考價值;

    6.以藝術品抵、質押為評估目的,可以採用市場價值、強制清算價值、重置價值等為確定貸款的金額提供參考;

    7.以藝術品稅收為評估目的,一般採用市場價值或重置價值為確定起征點提供參考;

    8.以藝術品清算為評估目的,一般採用有序清算價值、強制清算價格或兩者均有為快速變現提供價值參考。

    除以上評估目的的需求外,遺囑驗證、遺產劃分、確定拍賣品的拍賣底價、確定典當品的典當金額、確定捐贈物的計量價值、對收藏品提出購買建議等都有可能需要評估服務,評估師要理解不同市場需求下,對評估對象的價值影響。

問題14:不同年代的藝術品,應如何恰當選擇評估方法?

    答:由於藝術品本身的特殊性或特殊用途,一般採用市場法進行評估。

    1.對於現代藝術作品且創作者仍健在的,可採取直接向創作者本人或經紀人詢價的方式,獲取價格信息。

    2.對於古代或近、現代已故藝術家的作品,可以借鑑拍賣市場比較常見的類似作品,採用市場比較法進行評估,選取知名的大型拍賣會近期成交的,與該藝術家或藝術品類似相近的拍品,作為比准案例,並分析影響該藝術品價值因素,對案例進行

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